Kolejne poprawki do art. 15c ustawy CIT
Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 27 czerwca 2022 roku autorstwa Ministerstwa Finansów zakłada nowe brzmienie art. 15c ust. 1 ustawy CIT. Zdanie wstępne do tego artykułu ma uzyskać następującą treść:
„Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot: (…)”.
Należy przypomnieć, że w ramach słynnego Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 r. zmieniono art. 15c ust. 1, wskazując, że wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlega kwota nadwyżki kosztów finansowania dłużnego przewyższająca kwotę 3 milionów PLN ALBO kwotę odpowiadającą 30% uzyskanego przez podatnika EBITDA.
Zmiana ta podyktowana była niekorzystną dla fiskusa wykładnią poprzedniej wersji przepisu, zgodnie z którą podatnicy (jak i sądy administracyjne) uznawali, że limit 30% tzw. podatkowej EBITDA wynikający z art. 15c należało liczyć dopiero po przekroczeniu przez te koszty kwoty 3 mln PLN (w efekcie limitem była suma 3 mln PLN + 30% podatkowej EBITDA).
Po skorygowaniu przepisu w ramach Polskiego Ładu powyższy problem zniknął, jednakże obowiązująca treść przepisu nie wskazuje wprost, którą ze wskazanych w przepisie wartości podatnik ma się kierować przy ustalaniu limitu. Przepis wskazuje jedynie na możliwość zastosowania jednej z tych wartości. Powstaje więc wątpliwość, czy jeżeli 30% EBITDA okaże się wyższe od 3 mln PLN, to limitem finansowania dłużnego będzie wartość 30% EBITDA, czy 3 mln PLN.
W konsekwencji, na gruncie obowiązujących przepisów istnieje ryzyko, że organy podatkowe będą interpretować ten przepis na niekorzyść podatnika. Mogłyby one oczekiwać wyłączenia przez podatnika z kosztów uzyskania przychodów mniejszej z powyższych wartości.
Ministerstwo Finansów postanowiło więc w ramach projektu kolejnej nowelizacji doprecyzować, że limit będzie stanowiła wyższa ze wskazanych w przepisie wartości.
Projekt zmiany przepisu należy oczywiście ocenić pozytywnie, ponieważ jest to zmiana na korzyść podatników. Ministerstwo Finansów w ramach uzasadnienia ww. projektu samo przyznało się do błędu w konstruowaniu przepisu. Wejście w życie tej zmiany jest więc bardzo prawdopodobne.
Z drugiej strony jest to jednak kolejny dowód na to, jak niedbale zostały sporządzone przepisy tzw. Polskiego Ładu.
Autorzy:
Maciej Czołpiński – Senior Associate, ADN Doradztwo Podatkowe
Wojciech Biedroń – Praktykant, ADN Doradztwo Podatkowe
